Что такое бартерные сделки

Особенности и учет бартерных сделок

Бартер – безналичная сделка по схеме «товар-товар». Кроме собственно товара, предметом ее могут стать и услуги, работы, другие объекты. Каждая сторона в ходе такой сделки выступает одновременно как продавец и как покупатель. Для ее осуществления заключается договор бартера.

Бартер и его особенности

Бартерные сделки, без участия денежных средств, совершаются в основном давними постоянными партнерами, уровень делового доверия между которыми высок. Это означает, по сути, взаимозачет обязательств, которые погашаются простым товарным обменом. Бартер, имеющий отношение к экспорту (импорту), не принято пересчитывать на денежный эквивалент.

Бартер может иметь закрытый и открытый характер. В первом случае партнеры заключают двусторонний договор на товарный обмен, обговаривают количество товара или услуг и в определенное время реализуют свои договоренности. Такой договор невозможно продлить, поскольку после завершения обмена все обязательства по нему считаются выполненными.

Во втором случае в сделке участвует несколько фирм, одна из которых производит обмен с другими, в различных количествах и пропорциях к ее собственному товару (услугам). Такие сделки, как правило, растянуты во времени.

Существует и т.н. электронный бартер, когда за подбором наиболее выгодных для себя бартерных предложений бизнесмен обращается к услугам электронных сервисов в сети. Партнер для обмена подбирается автоматически.

Договор бартера может содержать различные условия, согласно которым бартер принимает ту или иную форму. Она будет отличаться от непосредственного обмена товарами и услугами:

1. Встречные закупки. Не предусматривает прямой обмен товарами и услугами, как и не предусматривает непосредственных денежных расчетов. Партнер принимает у фирмы товар, реализует его как свой. Выручка направляется на закупку другого товара, в котором заинтересована фирма. Такие сделки имеют распространение во внешней торговле.
2. Встречные поставки. Обмен товарами равной стоимости. К встречным поставкам экономисты относят не просто бартер как элемент встречной торговли, но бартер, растянутый во времени. Например, условия поставки товара для одной из сторон согласованы договором, а для другой – нет. Ответная поставка по бартеру, согласно утвержденным условиям, произойдет позже, условия утверждены дополнением к ранее заключенному соглашению, или новым соглашением. Если разрыв между первым и вторым обстоятельством составляет более 1/2 года, налицо встречная поставка.

На заметку! В практике ВЭД максимальным сроком между поставками по бартеру принято считать шестимесячный срок.

Законодательная основа бартерных сделок

Бартер, как упоминалось выше, распространен на внешнем рынке, однако и внутренний обмен такого рода имеет место. Прежде всего, бартер, согласно ГК РФ, есть операция мены (гл. 31), а договор именуется договором мены (ст. 567). Согласно ГК, одна сторона передает другой стороне товар в обмен на товар. О деньгах здесь упоминания нет, что логично, ведь речь идет о товарном, бартерном обмене.

Вместе с тем ГК предлагает считать бартер разновидностью купли-продажи, со ссылкой на правила гл. 30 ГК (каждая из сторон – одновременно и продавец и покупатель). Далее ст. 568 развивает эту мысль, и п. 2 определяет, что в договоре мены может участвовать денежный эквивалент, в случае если «обмениваемые товары признаются неравноценными», и требует погасить разницу в цене.

ВЭД в отношении бартерных сделок регулирует ФЗ №164 «Об основах госрегулирования ВЭД» от 08/12/2003 г. (гл. 10). В частности он запрещает бартерный обмен в отношении товаров (услуг) или интеллектуальной собственности, которые запрещены к торговле этим же ФЗ, «обычным» путем с использованием денежного эквивалента. Основные положения главы созвучны нормам ГК, о которых шла речь выше.

Контроль за ВЭД в области бартерных сделок узаконен, со ссылкой на ФЗ, «Правилами осуществления контроля за внешнеторговыми бартерными сделками…» (пост. Прав-ва №1207 от 22/11/12 г.).

Контроль сделок

Контроль бартерных сделок возложен на таможенную службу. Он касается товаров, услуг, работ, прав интеллектуальной собственности (как самих по себе объектов собственности, так и прав на их использование).

ФТС обязана следить, чтобы бартер по ВЭД подтверждался соответствующими документами. Учет таких сделок – тоже обязанность ФТС. Таможня уполномочена запрашивать документы по бартерной сделке, полный перечень которых содержат «Правила» (документ о госрегистрации фирмы или ИП, документы-основания ВЭД по бартерной сделке и пр.).

Документы могут быть запрошены только те, что использует фирма в своем учете и деловых взаимоотношениях с партнерами. Срок исполнения запроса ФТС – 10 дней. ФТС действует через свой уполномоченный орган на местах, который производит проверку, а затем направляет ее результаты в вышестоящий орган.

Паспорт бартерной сделки (ПБС)

ПБС – документ, необходимый при осуществлении внешнеэкономического бартера. Порядок его оформления (зарегистрирован Минюстом, док. №1213 от 17/12/96 г.) был принят исходя из положений правительственного документа №1300 от 31/10/96 г. (п. 5 абз. 2). Он посвящен государственным регулирующим мерам в области бартерных операций применительно к ВЭД.
Паспорт оформляется в Министерстве внешэкономсвязей после заключения бартерного договора, российской стороной. Получают этот документ за плату.

ГК РФ (ст. 570) устанавливает общее правило: собственниками предмета бартера (например, товара) компании могут стать одновременно только после получения товара обеими сторонами, если в договоре не обозначено иное. В ситуации, когда компания получила товар по бартеру, а сама еще не отпустила товар на сторону, она не является собственником полученного товара. В договоре должна быть зафиксирована стоимость товара, предназначенного для бартера.

Налоги рассчитываются исходя из этих показателей. К вычету предъявляется НДС, рассчитанный по учетной стоимости. Если на учет товар поставлен по стоимости ниже договорной, НДС доначисляется и относится на прочие расходы фирмы.

На ОСНО учет выручки для целей НО по бартеру можно делать и по отгрузке и по оплате:

1. По отгрузке моментом получения дохода будет день отгрузки и вручения документов на партию покупателю, для расчета.
2. Кассовый метод датой поступления выручки за товар определяет момент погашения задолженности за поставку. При бартере в качестве «выручки» будет выступать поступивший по договору товар от партнера. Дебиторская задолженность покупателя будет погашена не денежными средствами, а товаром.

Фирма, отгрузившая товар первой, но еще не получившая товар в ответ, не может признать выручку по отгрузке до полного завершения сделки на сч. 90.

Целесообразно сделать проводку Дт 45 Кт 43, 41, 10 и др. и дождаться полного завершения сделки. Когда товар по обмену получен, делается проводка Дт 90 Кт 45. Следует отразить взаимозачет по бартеру Дт 60 Кт 62.

Приходуется поступившая продукция или другие предметы бартера стандартно, в зависимости от вида ценностей: Дт 10, 41 и др. Кт 60.

Если товар по бартеру получен, а ответная отгрузка еще не произошла, ценности отражаются за балансом на Дт 002, до завершения сделки, а затем оприходовать стандартными проводками. НДС по бартеру можно отразить на счете 19 и предъявить к вычету.

Пример проводок

Пусть по договору мены компания А передает компании Б готовую продукцию – 3 автомобильных пылесоса, в обмен на осуществление услуг перевозки. Сумма бартера обозначена в договоре в 7500 руб., стоимость МЦ признана равной стоимости услуг. Стоимость изготовления 3-х пылесосов 3500 руб. Обе компании на ОСНО, в договоре НДС показан в том числе.

Компания А сделает следующие ниже проводки

• Дт 45 Кт 43 — 3500 руб. — отгрузка пылесосов.
• Дт 76/НДС Кт 68 — 1144-07 руб. — начислен НДС на стоимость отгруженного товара по договору (6355-93*18%, 6355-93+1144-07= 7500-00). С 2019 года основная ставка НДС — 20%.

После того как оказаны услуги перевозки с подписанием документов:

• Дт 20 Кт 60 — 6355-93 — затраты по перевозке отнесены на основное производство.
• Дт 19 Кт 60.
• Дт 68 Кт 19 — 1144-07 руб. — предъявлен и принят к вычету НДС по транспортным услугам.
• Дт 62 Кт 90 — 7500-00 руб. — отражена выручка от продажи пылесосов (сделка завершена, собственник их теперь компания Б).
• Дт 90 Кт 45 — 3500-00 руб. — списаны затраты на изготовление пылесосов.
• Дт 90 Кт 76/НДС — 1144-07 руб. — зафиксирован НДС с реализации.
• Дт 60 Кт 62 — 7500-00 руб. — отражен взаимозачет.

Компания Б сделает следующие ниже проводки

Дт 002 — 7500-00 — при отгрузке пылесосов в его адрес.

После оказания партнерам услуг по перевозке:

• Дт 62 Кт 90 — 7500-00 руб., Дт 90 Кт 68 — 1144-07 руб. — зафиксирована выручка, начислен НДС с продажи услуг.
• Кт 002 — 7500-00 руб., Дт 10 Кт 60 – 6355-93 руб. — пылесосы поставлены на баланс.
• Дт 19 Кт 60 — 1144-07 руб., Дт 68 Кт 19 — 1144-07 руб. — НДС предъявлен и принят к вычету НДС по поставке товара.
• Дт 60 Кт 62 — отражен взаимозачет.

На заметку! Если бы, согласно ГК РФ, в договоре была отражена разница в стоимости, тот, в чей адрес производится доплата, отразил бы ее на Кт 62, при получении на расчетный счет. Тот, кто доплачивает, использовал бы Дт 60, при списании с корреспондирующего ему расчетного счета – Кт 51.

Внешнеторговые бартерные сделки

В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ “Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности” в ст. 2 дано следующее определение: “Внешнеторговая бартерная сделка – сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и представляющая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств”.

В этом же законе предусмотрен порядок контроля за осуществлением внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающий, что внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только при условии, что такими сделками предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью.

К особенностям бартерной сделки следует отнести ее разовый характер, определение окончательной спецификации и объема сделки до подписания контракта, сравнительно короткий срок исполнения сделки – не более двух лет.

Основные цели заключения международных бартерных сделок следующие:

• • смягчение проблемы инвалютного финансирования импорта;
• • упрощение порядка расчетов;
• • расширение возможности внедрения на рынки других стран;
• • возможность получения импортного оборудования в обмен на товар, сбыт которого затруднен на обычных коммерческих условиях.

В бартерных операциях могут участвовать банки, особенно когда требуется кредитование контрактов.

Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двухстороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям:

• а) договор должен иметь дату и номер;
• б) договор оформляется в виде одного документа, за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки;
• в) в договоре должны быть определены номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров; перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

При совершении бартерных сделок экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки. Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок, также осуществляется при условии представления в таможенные органы Российской Федерации паспорта бартерных сделок.

К преимуществам международного бартера следует отнести:

• • возможность разработки новых рынков сбыта продукции и услуг;
• • активный сбор информации и налаживание рыночных контактов;
• • обеспечение условий западным фирмам для проникновения на рынки менее развитых стран, имеющих потребность в машинах и оборудовании, но испытывающих нехватку валютных средств;
• • возможность преодоления нетарифных барьеров и ограничений с целью повышения конкурентоспособности фирм на конкретных рынках сбыта экспортной продукции;
• • достижение существенной экономии складских и транспортных расходов.

Бартерные сделки можно рассматривать как механизм, замещающий предприятиям кредиты. Однако они обладают рядом преимуществ по сравнению с кредитом. Так, они позволяют погашать долги посредством прямой передачи товаров и услуг. Это устраняет риск неплатежей, возникающий при коммерческом кредитовании одного предприятия другим. Кроме того, бартер дает возможность избежать потери реальной ценности кредитов, предоставленных одним предприятием другому вследствие высокой инфляции.

Недостатком бартерных сделок является то, что они вносят искажение в систему номинальных цен, что ведет к неточной оценке платежеспособности предприятий. Кроме того, рентабельность и работа предприятия зависят не от него самого, а от общей ситуации на всех предприятиях, образующих единую бартерную сеть.

Существенным недостатком бартера считается несоответствие принципам недискриминации и многосторонности торгового обмена, так как предложения обычно делаются не в открытой форме, а на двусторонней селективной основе. Недостатком бартера считается необходимость учета потребностей партнеров, которые продавец должен выявить у потенциального покупателя, что связано с дополнительными трудностями и издержками.

Бартерные сделки труднее структурировать, чем коммерческие контракты, что требует проведения более длительных переговоров, дополнительных согласований цен и количества встречных товаров. В бартерных договорах усложняются процедуры согласования требований к качеству товаров, так как имеет место их двойной обмен, при этом контрагенты заранее готовы к тому, что качество товаров будет несколько ниже стандартного. К недостаткам в сравнении с обычными коммерческими контрактами относятся более высокие издержки, обеспечивающие исполнение сделки.

В целом можно утверждать, что бартер рассматривается не как самоцель, а как условие для осуществления предпринимательской деятельности предприятий различных форм собственности.

Бартер стал характерной чертой российской экономики с 1992 г. Чаще всего в бартерные отношения вступают крупные предприятия, так как они менее склонны к риску, чем малые, а бартерные сделки считаются более надежными, чем денежные. По частоте использования бартера в различных секторах экономики на первом месте, бесспорно, находится сельское хозяйство, на втором – промышленность, на последнем – сфера услуг. Наибольшее использование бартера в аграрном секторе связано с тем, что именно сельскохозяйственные продукты чаще всего заменяют деньги в компенсационных сделках различного типа.

Интенсивность использования предприятиями бартерных сделок в высокой степени связана с основной его целью. В структуре международных коммерческих операций, относящихся к встречной торговле, на бартерные операции приходится 4%, на встречные закупки – 55%, на компенсационные соглашения – 9%, на клиринги – 8%.

Иногда при проведении встречных закупок или бартерных операций одной из сторон не удается предложить товар на аналогичную сумму, тогда с целью компенсации один из контрагентов открывает счет в банке и размещает там сумму валюты, дополняющую не предоставленный контрагенту товар, либо осуществляет выполнение работ, оказание услуг, передачу исключительных прав и т.п. Таким образом, происходит компенсация недостающего товара, обмен будет считаться эквивалентным. Однако внешнеторговые бартерные сделки в этом случае необходимо квалифицировать как смешанные договоры.

В соответствии с п. 3 ст. 421 Гражданского кодекса РФ контрагенты могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров (например, нормы договоров купли-продажи и мены). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Имеется два вида бартера: прямой – двусторонний, опосредованный – многосторонний. Прямой бартер совершается в рамках формулы “товар за товар”, в этом случае сделка является двусторонней и завершается приобретением каждым контрагентом необходимого ему товара. При многостороннем бартере первая операция предполагает последующие сделки с участием других хозяйствующих субъектов. Они продолжаются до того момента, пока каждый из этих субъектов нс получит необходимый ему товар, что в конце концов будет означать окончание многостороннего бартерного обмена.

Многосторонний бартер снижает эффективность механизмов, обеспечивающих нормальное выполнение контрактов, так как в отличие от сделок по прямому бартеру, в котором при каждом обмене четко выражена прямая цель. При многосторонней сделке необходимо реализовать не одну операцию, а ряд последовательных обменов.

В бартерных контрактах единицами измерения и счета, в которых характеризуется ценность товара, не выступают денежные знаки, а действуют иные показатели, выражающие ценность продукции, которая присуща обмениваемому товару или возможности обменять его на другой товар, необходимый для данной организации. Поэтому издержки неденежных обменов выше, чем денежных, так как использование денег как единицы учета намного упрощает операцию обмена.

Многосторонний бартер можно рассматривать и как механизм, замещающий организациям кредиты. Имеются три процедуры превращения полученного по бартеру товара, не представляющего прямого интереса для организации, в средство эффективного платежа: 1) продать его за наличные деньги; 2) использовать для погашения налоговых обязательств или долгов по заработной плате, не обращая его в денежную форму; 3) вступить в следующую операцию бартерного типа, чтобы, в конечном счете, получить продукцию, необходимую организации.

В двух последних случаях обмениваемый товар представляет собой эквивалент кредита, который организация предоставляет другим хозяйствующим субъектам или участникам ВЭД.

Многосторонний бартер может принять форму сделки, согласованную со всеми участниками. Многосторонний бартер может носить и вынужденный характер, когда он связан со структурой долга организации. В этом случае она вынуждена совершать бартер не с теми партнерами, с которыми добровольно заключила исходную сделку, а с их должниками, несмотря на то, что с ними прежде не было коммерческих отношений.

В рамках смешанной (условной) бартерной сделки обмен товарами может сопровождаться перечислением определенных денежных сумм, которые либо покрывают часть цены обмена, либо всю его цену. Подобные перечисления могут осуществляться на различных этапах операции и могут вообще не быть формально связаны с нею. И хотя по своей юридической сути подобные операции не являются бартерными, участники обмена обычно рассматривают их как таковые в связи с большей заинтересованностью в приобретении товара, чем в его продаже.

Денежные механизмы используются либо для компенсации разницы в цене обмениваемых товаров, либо для уменьшения суммы налогообложения. Учитывая недостаток наличности, ни один из контрагентов не желает фигурировать в качестве реального покупателя товара. Данный тип отношений по схеме “товар – товар – деньги” всегда имеет опосредованный характер. В промежуточной ситуации между обменами по схеме “товар – товар. – товар” возникает чаще всего обмен сметанного типа, в ходе которого ненужный промежуточный товар может быть реализован за деньги. В наиболее сложных случаях предприниматели вынуждены выстраивать цепочку подобных сделок, которая, в конечном счете, позволит получить им наличные деньги.

Операции с давальческим сырьем

Из-за неравномерного развития производственных сил и в зависимости от наличия природных ресурсов страны обладают различными возможностями по добыче и переработке сырья.

Возникает довольно часто необходимость заключения международных контрактов, по которым одна страна экспортирует исходное сырье и импортирует готовую продукцию, а другая страна перерабатывает давальческое сырье на своих предприятиях. Оплата за переработку осуществляется поставками дополнительных количеств давальческого сырья.

Приведем условный пример. Допустим, заготовительная сеть Карельского облпотребсоюза, исходя из прогнозируемого урожая ягод, может заготовить их в большом количестве, явно превышающем имеющиеся в заготовительноперерабатывающем комплексе мощности. В этом случае Карельский облпотребсоюз (экспортер) может обратиться к финскому предприятию (переработчик) с просьбой о переработке давальческого сырья (рис. 13.2).

Рис. 13.2. Взаимодействие поставщика, переработчика и импортеров при проведении операции с давальческим сырьем:

1 – заключение контракта экспортером (поставщиком) с переработчиком о производстве продукции из давальческого сырья; 2 – транспортировка ягод в Финляндию; 3 – возвращение части готовой продукции экспортеру; 4 – переход части изготовленной из давальческого сырья продукции в собственность переработчика; 5а, 5b – продажа имеющейся у экспортера продукции на внешнем рынке импортеров А и В соответственно; 5с, 5d – продажа переработчиком части продукции импортерам С и D соответственно

Операции с давальческим сырьем обладают признаками встречной торговли, являются сбалансированными, безвалютными и заранее оцененными. Обязательства сторон по поставке сырья и импорту продукции оформляются контрактом с указанием стоимости сырья, переработки и готовой продукции.

Поставками давальческого сырья покрываются затраты на транспорт, пошлину, налоги, расходы переработчиков и обеспечивается получение прибыли.

Эффективность операций с переработкой давальческого сырья для поставщиков гарантируется только в том случае, если стоимость полученной после переработки продукции на мировом рынке выше стоимости давальческого сырья.

В какой-то мере разновидностью операций на давальческом сырье является поставка запасных частей при заказе у иностранного изготовителя судов, машин, оборудования. За счет комплектующих деталей можно снизить цену приобретения готового изделия.

БАРТЕРНАЯ СДЕЛКА

Словарь финансовых терминов .

Финансовый словарь Финам .

Смотреть что такое “БАРТЕРНАЯ СДЕЛКА” в других словарях:

Бартерная Сделка — См. Сделка бартерная Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

БАРТЕРНАЯ СДЕЛКА — (от среднеанглийского barter товарообмен), обменная сделка, при которой товар (услуги) поставляют в обмен на эквивалентное по стоимости количество других товаров (услуг) … Современная энциклопедия

Бартерная сделка — (от среднеанглийского barter товарообмен), обменная сделка, при которой товар (услуги) поставляют в обмен на эквивалентное по стоимости количество других товаров (услуг). … Иллюстрированный энциклопедический словарь

БАРТЕРНАЯ СДЕЛКА — (бартер) название договора мены применительно к внешней торговле. К Б.с. относятся сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. Данный термин неологизм,… … Юридический словарь

БАРТЕРНАЯ СДЕЛКА — (от англ. barter товарообмен) договор обмена определенного количества товара (товаров) на эквивалентное по стоимости количество других товаров, т. е. без использования денежных средств (национальных или валютных) … Большой Энциклопедический словарь

БАРТЕРНАЯ СДЕЛКА — безвалютный (безденежный), но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформляемый единым договором. Оценка товаров производится с целью создания условий для эквивалентности обмена, для таможенного учета, определения страховых сумм, оценки… … Экономический словарь

бартерная сделка — (бартерная сделка, бартер) название договора мены применительно к внешней торговле. К Б.с. относятся сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. Данный… … Большой юридический словарь

бартерная сделка — Обмен непосредственно товарами и услугами без денежного участия. [http://o city.ru/legislation/terminologiya/] Тематики реклама … Справочник технического переводчика

Бартерная сделка — (от ит. baratare менять; англ. barter transaction) договор между участниками гражданского оборота о натуральном обмене, купле продаже по схеме «товар за товар»; безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформляемый единым… … Энциклопедия права

БАРТЕРНАЯ СДЕЛКА — безвалютный (безденежный), но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформляемый договором. Оценка товаров производится с целью создания условий для эквивалентности обмена, для таможенного учета, определения страховых сумм, оценки претензий … Юридическая энциклопедия

Источники:

http://assistentus.ru/buhuchet/barternye-sdelki/
http://studme.org/39490/ekonomika/vneshnetorgovye_barternye_sdelki
http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/11730